{"id":1187,"date":"2024-02-15T12:19:00","date_gmt":"2024-02-15T12:19:00","guid":{"rendered":"https:\/\/omnitrust.lu\/ladministrateur-independant-est-il-soumis-a-la-tva-ou-pas\/"},"modified":"2026-03-18T14:41:40","modified_gmt":"2026-03-18T14:41:40","slug":"independent-director-vat-liability","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/www.omnitrust.lu\/en\/blog\/ladministrateur-independant-est-il-soumis-a-la-tva-ou-pas\/","title":{"rendered":"L\u2019administrateur ind\u00e9pendant est-il soumis \u00e0 la TVA ou pas ?"},"content":{"rendered":"

L\u2019administrateur ind\u00e9pendant qui peut avoir plusieurs mandats d\u2019administrateurs dans des soci\u00e9t\u00e9s diff\u00e9rentes est-il soumis \u00e0 la TVA lorsqu\u2019il facture les diff\u00e9rentes soci\u00e9t\u00e9s dans lesquelles il exerce un mandat d\u2019administrateur\u00a0?<\/span><\/span><\/p>\n

Il existe une circulaire n\u00b0781 du 30 septembre 2016 de l\u2019administration de l\u2019enregistrement et des domaines (AED) qui pr\u00e9cise que l\u2019activit\u00e9 r\u00e9alis\u00e9e par un administrateur est une activit\u00e9 \u00e9conomique au sens de la TVA. Cette interpr\u00e9tation de l\u2019administration a pour cons\u00e9quence que les prestations des administrateurs ou g\u00e9rants sont soumises \u00e0 TVA au taux de 17 %.<\/span><\/span><\/p>\n

Il en allait ainsi jusqu\u2019\u00e0 l\u2019arr\u00eat de la Cour de justice de l\u2019Union europ\u00e9enne (CJUE) du 21 d\u00e9cembre 2023.<\/span><\/span><\/p>\n

Cette affaire concerne le cas d\u2019un avocat qui avait des mandats d\u2019administrateurs dans plusieurs soci\u00e9t\u00e9s anonymes de droit luxembourgeois et qui exer\u00e7ait plusieurs missions dans ce cadre. En qualit\u00e9 d\u2019administrateur il percevait des tanti\u00e8mes. <\/span><\/span><\/p>\n

Etant en d\u00e9saccord avec l\u2019AED l\u2019affaire a \u00e9t\u00e9 port\u00e9e devant le tribunal d\u2019arrondissement de Luxembourg qui a pos\u00e9 deux questions pr\u00e9judicielles \u00e0 la CJUE\u00a0:<\/span><\/span><\/p>\n

Question 1<\/u>\u00a0: \u00ab\u00a0une personne physique, membre d\u2019un conseil d\u2019administration d\u2019une soci\u00e9t\u00e9 anonyme de droit luxembourgeois, exerce-t-elle une activit\u00e9 \u00e9conomique au sens de la directive TVA, et plus pr\u00e9cis\u00e9ment est-ce que les tanti\u00e8mes per\u00e7us sont \u00e0 consid\u00e9rer comme une r\u00e9tribution obtenue en contrepartie des services fournis \u00e0 cette soci\u00e9t\u00e9\u00a0?\u00a0\u00bb<\/span><\/span><\/p>\n

Question 2<\/u>\u00a0: \u00ab\u00a0une personne physique, membre d\u2019un conseil d\u2019administration d\u2019une soci\u00e9t\u00e9 anonyme de droit luxembourgeois, exerce-t-elle son activit\u00e9 de \u00ab\u00a0fa\u00e7on ind\u00e9pendante\u00a0\u00bb au sens de la directive TVA\u00a0?\u00a0\u00bb<\/span><\/span><\/p>\n

R\u00e9ponse \u00e0 la question 1<\/u>\u00a0: <\/span><\/span><\/p>\n

Un administrateur d\u2019une soci\u00e9t\u00e9 anonyme de droit luxembourgeois exerce une activit\u00e9 \u00e9conomique, au sens de la directive, s\u2019il fournit \u00e0 titre on\u00e9reux une prestation de services \u00e0 cette soci\u00e9t\u00e9 ainsi que si cette activit\u00e9 pr\u00e9sente un caract\u00e8re permanent et est effectu\u00e9e contre une r\u00e9mun\u00e9ration dont les modalit\u00e9s de fixation sont pr\u00e9visibles.<\/span><\/span><\/p>\n

Les administrateurs exercent donc une activit\u00e9 \u00e9conomique au sens de la directive TVA.<\/span><\/span><\/p>\n

R\u00e9ponse \u00e0 la question\u00a02<\/u>\u00a0:<\/span><\/span><\/p>\n

Pour r\u00e9pondre \u00e0 cette question, la CJUE a examin\u00e9 s\u2019il existe un lien de subordination dans l\u2019exercice de l\u2019activit\u00e9 d\u2019administrateur\u00a0: la CJUE a appr\u00e9ci\u00e9 l\u2019existence du lien de subordination en contr\u00f4lant si la personne concern\u00e9e accomplit ses activit\u00e9s en son nom, pour son propre compte et sous sa propre responsabilit\u00e9 ainsi que si elle supporte le risque \u00e9conomique li\u00e9 \u00e0 l\u2019exercice de ces activit\u00e9s.<\/span><\/span><\/p>\n

L\u2019administrateur agit-il en son nom, pour son propre compte et sous sa propre responsabilit\u00e9\u00a0?<\/span><\/span><\/p>\n

D\u2019apr\u00e8s l\u2019arr\u00eat du 13 juin 2019, C-240\/18\u00a0: il existe un lien de subordination dans l\u2019exercice de cette activit\u00e9.<\/span><\/span><\/p>\n

La CJUE appr\u00e9cie l\u2019existence du lien de subordination en contr\u00f4lant si la personne concern\u00e9e accomplit ses activit\u00e9s en son nom, pour son propre compte et sous sa propre responsabilit\u00e9, ainsi que si elle supporte le risque \u00e9conomique li\u00e9 \u00e0 l\u2019exercice de ces activit\u00e9s.<\/span><\/span><\/p>\n

L\u2019administrateur agit-il en son nom, pour son propre compte et sous sa propre responsabilit\u00e9\u00a0?<\/span><\/span><\/p>\n

D\u2019apr\u00e8s un arr\u00eat du 29 septembre 2015, C-276\/14\u00a0: l\u2019administrateur ne re\u00e7oit pas sa r\u00e9mun\u00e9ration pour sa propre activit\u00e9 mais en tant que partie d\u2019un organe collectif. Ce n\u2019est donc pas lui le responsable mais l\u2019organe dont il fait partie.<\/span><\/span><\/p>\n

L\u2019article 441-8 de la loi du 10 ao\u00fbt 1915 dispose que les administrateurs n\u2019assument pas d\u2019obligations personnelles en ce qui concerne les dettes de la soci\u00e9t\u00e9.<\/span><\/span><\/p>\n

La responsabilit\u00e9 d\u00e9lictuelle qui peut toucher un administrateur n\u2019est pas d\u00e9terminante \u00e0 cet \u00e9gard puisque cette responsabilit\u00e9 peut incomber \u00e0 toute personne.<\/span><\/span><\/p>\n

La responsabilit\u00e9 d\u2019un administrateur pour les dettes d\u2019imp\u00f4t de la soci\u00e9t\u00e9 ne change rien non plus puisqu\u2019une telle responsabilit\u00e9 est li\u00e9e \u00e0 l\u2019organe et vise de la m\u00eame mani\u00e8re les administrateurs et les directeurs salari\u00e9s.<\/span><\/span><\/p>\n

Il en r\u00e9sulte que l\u2019administrateur n\u2019agit pas en son propre nom, pour son propre compte et sous sa propre responsabilit\u00e9.<\/span><\/span><\/p>\n

L\u2019administrateur supporte-t-il le risque \u00e9conomique li\u00e9 \u00e0 son activit\u00e9\u00a0?<\/span><\/span><\/p>\n

Le risque \u00e9conomique vis\u00e9 se rapporte toujours au risque \u00e9conomique encouru directement par la personne dont le caract\u00e8re ind\u00e9pendant de l\u2019acticit\u00e9 \u00e9conomique doit \u00eatre appr\u00e9ci\u00e9 (ici l\u2019administrateur). Or, lorsqu\u2019un administrateur apporte son expertise et prend part aux votes du conseil d\u2019administration, c\u2019est la soci\u00e9t\u00e9 elle-m\u00eame qui devra tout de m\u00eame faire face aux cons\u00e9quences n\u00e9gatives des d\u00e9cisions adopt\u00e9es.<\/span><\/span><\/p>\n

C\u2019est donc la soci\u00e9t\u00e9 qui supporte le risque \u00e9conomique d\u00e9coulant de l\u2019activit\u00e9 des membres du conseil d\u2019administration.<\/span><\/span><\/p>\n

Cette conclusion s\u2019impose \u00e0 fortiori lorsque certains \u00e9l\u00e9ments sont pr\u00e9sents\u00a0: la r\u00e9mun\u00e9ration per\u00e7ue par l\u2019administrateur sous forme de tanti\u00e8me d\u00e9pend des b\u00e9n\u00e9fices r\u00e9alis\u00e9s par la soci\u00e9t\u00e9, tanti\u00e8mes vers\u00e9s de mani\u00e8re forfaitaire m\u00eame si la soci\u00e9t\u00e9 subit des pertes ou est en liquidation judiciaire, etc\u2026<\/span><\/span><\/p>\n

Il en r\u00e9sulte que l\u2019administrateur ne supporte pas le risque \u00e9conomique li\u00e9 \u00e0 son activit\u00e9.<\/span><\/span><\/p>\n

En conclusion<\/u>\u00a0:<\/span><\/span><\/p>\n

\u00ab\u00a0L\u2019article 9, paragraphe 1, premier alin\u00e9a, de la directive 2006\/112 doit \u00eatre interpr\u00e9t\u00e9 en ce sens que : l\u2019activit\u00e9 de membre du conseil d\u2019administration d\u2019une soci\u00e9t\u00e9 anonyme de droit luxembourgeois n\u2019est pas exerc\u00e9e d\u2019une fa\u00e7on ind\u00e9pendante, au sens de cette disposition, lorsque, malgr\u00e9 le fait que ce membre organise librement les modalit\u00e9s d\u2019ex\u00e9cution de son travail, per\u00e7oit lui-m\u00eame les \u00e9moluments constituant ses revenus, agit en son nom propre et n\u2019est pas soumis \u00e0 un lien de subordination hi\u00e9rarchique, il n\u2019agit pas pour son compte ni sous sa propre responsabilit\u00e9 et ne supporte pas le risque \u00e9conomique li\u00e9 \u00e0 son activit\u00e9.\u00a0\u00bb<\/span><\/span><\/p>\n

Cons\u00e9quences<\/u>\u00a0:<\/span><\/span><\/p>\n

L\u2019AED a suspendu avec effet imm\u00e9diat les effets de la circulaire n\u00b0781 du 30 septembre 2016. L\u2019administration veillera \u00e0 une r\u00e9gularisation de la TVA jusqu\u2019au d\u00e9lai de prescription.<\/span><\/span><\/p>\n

La responsabilit\u00e9 repose sur les assujettis. Les administrateurs devraient \u00e9mettre des factures rectificatives aux soci\u00e9t\u00e9s assujetties preneuses de leurs services d\u2019administrateurs. Ils doivent \u00e9galement justifier \u00e0 l\u2019\u00e9gard de l\u2019AED d\u2019un droit \u00e0 restitution de la TVA ind\u00fbment per\u00e7ue.<\/span><\/span><\/p>\n

Concernant la prescription en mati\u00e8re de TVA, la r\u00e9gularisation pourra avoir lieu jusqu\u2019\u00e0 la TVA ind\u00fbment per\u00e7ue en 2018.<\/span><\/span><\/p>\n

Pour l\u2019instant certaines questions restent encore sans r\u00e9ponse, notamment en ce qui concerne la TVA d\u00e9duite depuis 2018 par les administrateurs ou la TVA d\u00e9duite par les soci\u00e9t\u00e9s. Il en va de m\u00eame si l\u2019administrateur \u00e9tait \u00e9tranger et que la TVA a \u00e9t\u00e9 auto-liquid\u00e9e par les soci\u00e9t\u00e9s, dans ce cas on ignore encore si les soci\u00e9t\u00e9s devront rembourser la TVA qu\u2019elles ont d\u00e9duites.<\/span><\/span><\/p>","protected":false},"excerpt":{"rendered":"

L\u2019administrateur ind\u00e9pendant qui peut avoir plusieurs mandats d\u2019administrateurs dans des soci\u00e9t\u00e9s diff\u00e9rentes est-il soumis \u00e0 la TVA lorsqu\u2019il facture les diff\u00e9rentes soci\u00e9t\u00e9s dans lesquelles il exerce un mandat d\u2019administrateur\u00a0? Il existe une circulaire n\u00b0781 du 30 septembre 2016 de l\u2019administration de l\u2019enregistrement et des domaines (AED) qui pr\u00e9cise que l\u2019activit\u00e9 r\u00e9alis\u00e9e par un administrateur est […]<\/p>\n","protected":false},"author":3,"featured_media":1269,"comment_status":"open","ping_status":"closed","sticky":false,"template":"","format":"standard","meta":{"_acf_changed":false,"footnotes":""},"categories":[1],"tags":[],"service_lie":[38],"type_contenu":[21],"class_list":["post-1187","post","type-post","status-publish","format-standard","has-post-thumbnail","hentry","category-uncategorized","service_lie-fiscalite-tva","type_contenu-actualites"],"acf":[],"_links":{"self":[{"href":"https:\/\/www.omnitrust.lu\/en\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/1187","targetHints":{"allow":["GET"]}}],"collection":[{"href":"https:\/\/www.omnitrust.lu\/en\/wp-json\/wp\/v2\/posts"}],"about":[{"href":"https:\/\/www.omnitrust.lu\/en\/wp-json\/wp\/v2\/types\/post"}],"author":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/www.omnitrust.lu\/en\/wp-json\/wp\/v2\/users\/3"}],"replies":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/www.omnitrust.lu\/en\/wp-json\/wp\/v2\/comments?post=1187"}],"version-history":[{"count":1,"href":"https:\/\/www.omnitrust.lu\/en\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/1187\/revisions"}],"predecessor-version":[{"id":1347,"href":"https:\/\/www.omnitrust.lu\/en\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/1187\/revisions\/1347"}],"wp:featuredmedia":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/www.omnitrust.lu\/en\/wp-json\/wp\/v2\/media\/1269"}],"wp:attachment":[{"href":"https:\/\/www.omnitrust.lu\/en\/wp-json\/wp\/v2\/media?parent=1187"}],"wp:term":[{"taxonomy":"category","embeddable":true,"href":"https:\/\/www.omnitrust.lu\/en\/wp-json\/wp\/v2\/categories?post=1187"},{"taxonomy":"post_tag","embeddable":true,"href":"https:\/\/www.omnitrust.lu\/en\/wp-json\/wp\/v2\/tags?post=1187"},{"taxonomy":"service_lie","embeddable":true,"href":"https:\/\/www.omnitrust.lu\/en\/wp-json\/wp\/v2\/service_lie?post=1187"},{"taxonomy":"type_contenu","embeddable":true,"href":"https:\/\/www.omnitrust.lu\/en\/wp-json\/wp\/v2\/type_contenu?post=1187"}],"curies":[{"name":"wp","href":"https:\/\/api.w.org\/{rel}","templated":true}]}}